Superammortamento al 140% per favorire gli investimenti in nuovi beni strumentali.

L’articolo che segue è pubblicato su Mysolution|Post e qui riprodotto per gentile concessione dell’Editore.

Tra le misure adottate dal Governo per favorire gli investimenti privati troviamo il c.d. “super ammortamento”, contenuto nella Legge di stabilità 2016 (L.208/2015).

Il super ammortamento consiste in una maggiorazione del 40% del costo fiscalmente riconosciuto per l’acquisizione, dal 15/10/2015 al 31/12/2016, di nuovi beni strumentali.

Si determina, così, un’agevolazione fiscale derivante dalla possibilità di ammortizzare fiscalmente detti beni al 140% al posto del 100%.

L’art.1, c.91 L. n.208/2015 prevede: « Ai fini delle imposte sui redditi, per i soggetti titolari di reddito d’impresa e per gli esercenti arti e professioni che effettuano investimenti in beni materiali strumentali nuovi dal 15 ottobre 2015 al 31 dicembre 2016, con esclusivo riferimento alla determinazione delle quote di ammortamento e dei canoni di locazione finanziaria, il costo di acquisizione e’ maggiorato del 40 per cento».

Superammortamento al 140% per favorire gli investimenti in nuovi beni strumentali. #pmi #startup Share on X

Soggetti beneficiari

I soggetti beneficiari di questa disposizione sono:

I titolari di reddito d’impresa;
I titolari di reddito da lavoro autonomo ( ad esclusione dei contribuenti in regime forfettario).

Ambito temporale

Beneficiano dell’agevolazione gli investimenti in beni materiali strumentali nuovi effettuati dal 15 ottobre 2015 al 31 dicembre 2016.

Ambito applicativo ed esclusioni

La maggiorazione del 40% degli ammortamenti è possibile in caso di acquisto, anche tramite contratti di locazione finanziaria, esclusivamente di beni strumentali nuovi. Tali beni, infatti, devono essere caratterizzati dal requisito di novità, vale a dire non essere mai stati utilizzati da altri soggetti.

In virtù del c.93 della suddetta Legge « La disposizione di cui al comma 91 non si applica agli investimenti in beni materiali strumentali per i quali il decreto del Ministro delle finanze 31 dicembre 1988, pubblicato nel supplemento ordinario alla Gazzetta Ufficiale n. 27 del 2 febbraio 1989, stabilisce coefficienti di ammortamento inferiori al 6,5 per cento, agli investimenti in fabbricati e costruzioni, nonché agli investimenti in beni di cui all’allegato n. 3 annesso alla presente legge».

Sono esclusi, per apposita previsione di Legge:

I fabbricati e le costruzioni;
I beni con un coefficiente di ammortamento inferiore al 6,5%;
Le condutture utilizzate dalle industrie di imbottigliamento di acque minerali, dagli stabilimenti balneari e termali e per la produzione e distribuzione di gas naturale;
Il materiale rotabile, ferroviario e tranviario;
Gli aerei completi di equipaggiamento.

Sono agevolabili gli acquisti in beni nuovi strumentali, destinati ad essere utilizzati in modo durevole dall’impresa ed iscritti in bilancio tra le immobilizzazioni materiali.

Attenzione: l’agevolazione non si applica all’acquisto dei c.d. beni merce e dei materiali di consumo).

I beni mantengono il requisito di strumentalità sia se utilizzati direttamente dall’impresa, sia se concessi a terzi in locazione, a fronte del pagamento di un corrispettivo. L’incentivo spetta anche per beni che l’impresa acquirente concede a terzi in comodato, purché essi siano utilizzati dal comodatario nell’ambito di un’attività strettamente funzionale all’esigenza di produzione del comodante (Circolare 90/E/2001).

Sembrerebbero poter beneficiare del bonus sugli ammortamenti anche i beni di costo inferiore a € 516,46, con ammortamento del 140% interamente nell’anno d’acquisto.

Per quanto riguarda l’acquisto di beni strumentali in leasing, la maggiorazione del 40% sull’ammortamento riguarda la sola quota capitale del canone di leasing (oltre al prezzo di riscatto finale), cosicché la deduzione del 140% sia applicata sul costo sostenuto dal concedente.

In pratica, l’ammortamento al 140% consente di ammortizzare il cespite acquistato secondo le aliquote ordinarie, mentre dal punto di vista fiscale viene effettuata una variazione in diminuzione della base imponibile su cui poi verranno calcolate le imposte.

Acconti

In base al c.94 « Le disposizioni dei commi 91 e 92 non producono effetti sulla determinazione dell’acconto dovuto per il periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2015. La determinazione dell’acconto dovuto per il periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2016 è effettuata considerando, quale imposta del periodo precedente, quella che si sarebbe determinata in assenza delle disposizioni dei citati commi 91 e 92». Da ciò, si desume che l’acconto non debba essere ricalcolato per tener conto degli eventuali effetti del super ammortamento. Per la determinazione dell’acconto dovuto per il periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2016, si deve procedere considerando, quale imposta del periodo precedente, quella che si sarebbe determinata in assenza delle nuove disposizioni. Di conseguenza, per il 2016, si dovrà effettuare il ricalcolo degli acconti al fine di sterilizzare l’importo dall’eventuale effetto positivo delle nuove disposizioni.

Studi di settore

Il c.97 stabilisce che « le disposizioni di cui ai commi 91 e 92 non producono effetti sui valori attualmente stabiliti per l’elaborazione e il calcolo degli studi di settore previsti dall’articolo 62-bis del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, e successive modificazioni». Ne deriva che, ai fini del calcolo degli studi di settore, gli ammortamenti andranno valorizzati con le regole ordinarie.

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Pianificazione fiscale 2014-2015

Un breve memorandum ad uso di professionisti ed imprenditori

Articolo pubblicato su Mysolution e qui riprodotto per gentile concessione dell’Editore

L’ avvicinarsi della fine dell’anno ci spinge ad analizzare le recenti novità legislative per ottimizzare la pianificazione fiscale. In un quadro che troppo spesso appare opaco e confuso è però possibile scorgere qualche segnale positivo. Tra le scelte da effettuare a fine anno ne segnaliamo alcune da monitorare, in attesa dei testi definitivi e della relativa pubblicazione in Gazzetta Ufficiale.

Se l’attuazione e la definizione dei vari decreti di riforma del sistema tributario appaiono ancora particolarmente confusi, è utile fare il punto ed individuare alcune modifiche favorevoli al contribuente. Sarà necessario monitorare costantemente l’evoluzione delle norme per comprenderne appieno l’efficacia ma riteniamo importante dopo aver analizzato “La manovra di stabilità in dieci punti” e “Il decreto semplificazioni fiscali in 10 punti” fornire un breve memorandum ad uso di professionisti ed imprenditori.

Regime dei minimi: aprire la Partita IVA nel 2014

Il 2015 vedrà riformata in maniera radicale la tassazione dei regimi fiscali agevolati delle nuove partite iva con fatturati ridotti. Sulla riforma del regime dei minimi rimando all’ottimo articolo “Nuovo regime dei minimi al 15%” di Cristina Arena.

In attesa di conoscere il testo definitivo della norma (pare siano allo studio ulteriori modifiche), sembra che chi è intenzionato ad intraprendere una nuova attività abbia tutto l’interessa a valutare di aprire la partita Iva entro il 2014 in quanto potrà scegliere di continuare ad essere sottoposto all’attuale (e più favorevole) regime dei minimi.

Professionisti: rimborsi spese non rientrano più tra i compensi.

Finalmente con la definitiva approvazione del D.Lgs. Semplificazioni fiscali è stata confermata la tanto attesa norma che modifica l’art. 54, co. 5, del Tuir ed esclude dalla determinazione del reddito professionale le spese di vitto e alloggio sostenute dal committente.

Le cosidette spese “prepagate” dal committente non saranno quindi sottoposte ai limiti di deducibilità previsti dall’art. 54 Tuir per le spese di vitto ed alloggio sostenute dal professionista (attualmente il 75% dell’ammontare delle spese, per un importo comunque non superiore al 2% dei compensi).

È stato finalmente riconosciuto che dette spese sostenute dal committente e necessarie per lo svolgimento dell’incarico da questi affidato al professionista, non possono avere funzione remunerativa della prestazione resa ma rappresentano esclusivamente “le spese occorrenti al conseguimento dell’opera”.

La nuova disposizione dovrebbe applicarsi dal 2015 ma consente fin da ora alle aziende di aggiornare le proprie procedure che verranno notevolmente semplificate rispetto alle precedenti estremamente complesse razionalizzando i rapporti con i propri consulenti.

Omaggi: uniformati limiti IVA e dirette a 50 euro

Sempre il decreto legislativo ‘Semplificazioni fiscali’ approvato nel CDM del 30.10.2014 prevede l’aumento da euro 25,82 a euro 50,00 la soglia per la detraibilità degli omaggi di beni non rientranti nell’attività d’impresa. Con tale adeguamento normativo verranno finalmente uniformate la soglia IVA e quella prevista dalle imposte dirette che prevede che i costi sostenuti per l’acquisto di beni destinati a omaggio sono deducibili integralmente se di valore unitario non superiore a € 50 ( IVA indetraibile compresa).
Si resta in attesa della pubblicazione in Gazzetta ufficiale del provvedimento per comprenderne la data di efficacia.

Rivalutazione fiscale partecipazioni anche per il 2015

La manovra 2015 riapre nuovamente i termini relativi alla rideterminazione del valore o del costo di acquisto di terreni e partecipazioni non quotate posseduti all’1.1.2015.

Fissata al 30 giugno 2015 la scadenza per la redazione e l’asseverazione della perizia, nonchè per il versamento dell’imposta sostitutiva (o della prima delle tre rate in caso di rateizzazione).

L’imposta da corrispondere dovrà essere pari al 2% del valore risultante dalla perizia per le partecipazioni non qualificate e al 4% per le partecipazioni qualificate.

Tale opportunità può risultare interessante anche per coloro che, già in passato, si sono avvalsi della rivalutazione in base alle previgenti disposizioni, qualora il valore della partecipazione o del terreno sia ulteriormente incrementato rispetto a quanto già precedentemente rivalutato.

Agevolazioni per chi compra ed affitta casa: deduzione 20% in 8 anni

Per l’acquisto, effettuato dal 1° gennaio 2014 al 31 dicembre 2017, di unità immobiliari a destinazione residenziale, di nuova costruzione od oggetto di interventi di ristrutturazione edilizia, cedute da imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare e da cooperative edilizie o da quelle che hanno effettuato i predetti interventi è riconosciuta all’acquirente, persona fisica non esercente attività commerciale, una deduzione dal reddito complessivo pari al 20 per cento del prezzo di acquisto dell’immobile risultante dall’atto di compravendita nel limite massimo complessivo di spesa di 300.000 euro.

La deduzione spetta, nella medesima misura e nel medesimo limite massimo complessivo, anche per le spese sostenute dal contribuente persona fisica non esercente attività commerciale per prestazioni di servizi, dipendenti da contratti d’appalto, per la costruzione di un’unità immobiliare a destinazione residenziale su aree edificabili già possedute dal contribuente stesso prima dell’inizio dei lavori o sulle quali sono già riconosciuti diritti edificatori. Ai fini della deduzione le predette spese di costruzione sono attestate dall’impresa che esegue i lavori.

Fermo restando il limite massimo complessivo di 300.000 euro, la deduzione spetta anche per l’acquisto o realizzazione di ulteriori unità immobiliari da destinare alla locazione.

Approfondimenti nelle prossime lettere informative

Nei prossimi giorni cercheremo di approfondire le principali novità fiscali inviando ai Clienti di Studio Panato | Dottori Commercialisti in Milano lettere informative più dettagliate accompagnate da strumenti operativi (Check List, formulari, interpretazioni operative).